会计常见的作假手法解密-第11部分
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例如，某制药厂年初以90万元的价格发行面值为100万元的两年期债券，票面利率为13％，同期银行存款储蓄利率为10％，由于该厂折价发行债券，无形中使利率提高。
3． 溢（折）价不摊销
有些企业为了调节利润，就会采用不摊溢（折）价的方法来达到目的。如某一企业1998年1月1日发行5年期面值为500万元的债券，票面利率为10％，企业按510万元的价格发行，1998年12月1日企业计提利息时作会计分录：〃借：财务费用50，贷：应付债券……应计利息50〃，按照国家有关规定，企业发行债券应在到期日内分摊溢折价。该企业多计费用2万元，从而造成少计利润2万元，少缴企业所得税0。66万元。正确的会计分录应为：借：财务费用48，借：应付债券……债券溢价2，贷：应付债券……应付利息50〃。
4． 混淆资本性支出与收益性支出的界限
根据国家有关规定，企业发行债券筹集资金如果是用于购建固定资产，则应付债券上的应计利息以及溢价和折价的摊销，以及支付债券代理发行手续费及印刷费，在资产尚未交付使用前计入在建工程的成本；在资产交付使用后计入财务费用。有些企业为了完成目标利润，在资产交付使用后依然将债券计入财务费用。有些企业为了完成目标利润，在资产交付使用后依然将债券利息及折价摊销额计入〃在建工程〃，从而达到少计费用，多计利润的目的，如某石化企业1998年1月1日发行面值为1000万元的债券用于新建车间，企业按900万元发行，票面利率为10％，2000年1月1日该车间交付使用。但审计人员在审查过程中发现，该企业在2000年4月1日计提利息时，作〃借：在建工程，贷：应付债券……应计利息，贷：应付债券……债券折价〃的账务处理。
5． 债券使用超出章程范围
企业发行债券必须具有明确的目的和用途，有的企业发行债券筹集资金后，擅自改变用途，使债权人无形中承受极大的风险。如某企业以购建几条大型生产线为借口发行债券筹集资金10000万元，由于当时股票市场十分看好，便将10000万元全部投于股市。由于股市风云变幻，该企业在1个月之内便损失500万元。
三、 长期应付款中常见的作假手法
1． 虚列账户
不根据合同或协议，或者根据无相关的合同或协议，虚列长期应付款账户。之后，套现资金，据为已有或挪作他用。
如某企业业务人员串通财务人员，以虚拟的融资合同混入真实的合同中，套出企业银行存款，之后三人以此款进行炒股等行为，待日后再将此款以退货形式返回，股市投资收益据为已有。
2． 期满后继续付款
有些企业在融资租赁付款期满后继续付款，将多余的款项从对方提出，存入部门〃小金库〃或私分。如某一生化厂，融资租入一台大型设备，租赁费50万元，租赁期为5年。审计人员在审计过程中发现该厂〃长期应付款〃明细账中有两笔50万元，并且付款日期很接近。经进一步审查合同以及采用其他审计手法，审计人员查明，该企业有关人员为了套取本企业资金，而采用重复付款的方式来达到贪污的目的。
3． 融资租入固定资产，不计提折旧
根据有关规定，融资租入固定资产应视为自为资产管理，须计提折旧。但有些企业为了少计费用，对融资租入固定资产不计提折旧，从而达到人为调节利润的目的。如审计人员在审查某企业长期应付款帐户时，发现有大量融资租入固定资产，再检查有关折旧账户，并未有相应的折旧计提。该企业未计提折旧，实质上是虚减成本，虚增利润。
4． 混淆融资租赁和经营租赁
根据财务会计制度规定，企业经营租赁的固定资产并不计入固定资产账户，只需在备查簿中登记，待付出租赁费时，再计入相关费用。有些企业为了调节利润，少计费用，将经营租赁挤 入融资租赁，挂〃长期应付款〃，推迟支付租赁费以达到调节企业当期利润的目的。
5． 安装调试费，挤列待摊费用
根据财务会计制度规定，企业融资租入固定资产的安装调试费应先计入〃在建工程〃账户，待交付使用时再转入〃固定资产〃账户。但有些企业在融资租入需安装的固定资产时，账务上直接作〃借：固定资产，贷：长期应付款……应付融资租赁费〃，对支付的安装调试费记入〃待摊费用〃，然后再摊入费用账户。如1999年某建筑公司租入挖掘机一台，租赁费20万元，合同规定每年租金5万元，分4年付清。企业作〃借：固定资产20，贷：长期应付款应付融资租赁费20〃的会计分录，同时对支付2万元的安装调试费，全部计入〃待摊费用〃账户，分5个月平均摊入〃管理费用……修理费〃中，由此而造成融资租入固定资产原值核算不准确，并且虚增期间费用，虚减利润，少交所得税的后果。
6． 资产改良不计入〃长期待摊费用〃
根据我国财务会计制度的规定，租赁资产，不论经营性租赁还是融资性租赁其改良工程支出，都应计入〃长期待摊费用〃或〃待摊费用〃账户，并按一定的期限摊销。有些企业，为了不计或少计费用，对于租入固定资产改良工程的支出，直接增加固定资产的原值，而不计入〃待摊（或长期待摊）费用〃账户进行财务处理。
例如，某企业融资租入一条生产线，期限为5年，在使用第3年时，该企业对生产线进行了改良，工程支出为10万元。该企业却作〃借：固定资产10，贷：银行存款10〃的会计分录，从而使本年少计费用，多计利润。
第十二章成本费用中常见的作假手法
我们这里所谈的产品成本是指企业在生产过程中为制造产品而耗费的成本，也称为产品制造成本或生产成本。生产成本主要包括三项内容：直接材料、直接人工和制造费用、费用主要是指期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
一、 基本建设领用材料，计入产品生产成本
有些企业将不属于产品成本的费用支出列入直接材料费等成本项目。如企业为调节基建工程成本和产品生产成本，通过人为多计或少计辅助生产费用的错误做法，达其目的。例如某生产企业将自营建造工程领用的材料，直接列入〃直接材料费〃作〃借：生产成本，贷：原材料〃的帐务处理，这样处理，把不应计入成本、费用的支出计入了成本、费用，虚减了利润，违反了成本、费用开支范围。
二、 福利费用开支挤入成本项目
有些企业违反成本、费用开支的范围，将应由福利费开支的费用列入成本项目，加大成本、减少利润，如某企业将福利部门人员的工资，列入成本项目〃直接人工费〃。作〃借：生产成本，贷：应付工资〃的帐务处理。
三、 福利部门接受劳务，不作转帐结算
有些企业将辅助生产车间为职工医院、食堂、学校等部门提供的水、电、汽、加工修理等费用全部转嫁给基本生产车间和企业管理部门。如果企业辅助生产车间向职工食堂提供水电，共计50万元，企业作〃借：生产成本……基本生产成本50，贷：生产成本……辅助生产成本50〃的帐务处理，按规定应在〃应付福利费〃帐户内列支。这样一来，使产品成本虚增了50万元，〃应付福利费〃帐户则漏计50万元。
四、 把对外投资的支出计入成本、费用项目中
有些企业以材料物资的方式，向其他企业进行投资时，不反映在〃长期投资〃科目中，而把减少的材料列入成本、费用项目中。如某机床生产厂以自己的钢材向某汽车制造厂进行投资，作〃借：生产成本，贷：原材料〃的帐务处理。这样，一方面加大了产品成本，减少利润，少交所得税；另一方面也隐瞒了投资收益，再次少计利润，少交所得税。
五、 修理费用，重复计入生产成本
根据财务会计制度的规定，固定资产的修理费采用预提的方法，计入成本费用，但有些企业为控制利润实现数额，将车间固定资产修理费用重复计入生产成本。例如某企业每月预提3万元固定资产修理费用计入生产成本，但企业为了压缩超额利润，又将实际支出的45万元设备修理费全部计入生产成本。年终将预提修理费用结转下年度。这样处理的结果，使企业生产成本虚增了36万元，利润虚减了36万元。
六、 多期材料，一期分摊
根据权责发生制的原则，会计核算应正确划分各月份的界限，但有些企业违反规定，将不属于本期产品成本负担的材料费用支出一次全部列入本期成本项目。例如，某企业1999年3月购入原材料100吨，计12万元。当月领用该原材料2。5吨，但企业却将12万元全部计入产品成本，由此造成该企业少计当月利润的后果。
七、 虚计费用，调节成本
有些企业为了调节产品成本和当年利润，有意将不应计入本帐户的费用计入本帐户或者将应计入本帐户的费用转移计入其他帐户。如某企业为了压缩当年利润，于12月份以修理车间的名义，虚领材料，计入制造费用帐户，月份终了分配计入产品成本。由此行为，造成企业本期利润虚减的结果。
八、 回收物资，帐外处理
有些企业将回收的废料收集起来，不去冲减当月的领料数，而作为帐外物资处理。这样的结果使企业不仅没有如实反映产品生产中材料的实际消耗，而且也相对加大产品的直接材料费成本，少计利润，少纳税金。例如某企业将职工交回加工后余下的边角余料，不办理交库手续，不填废料交库单，不冲减当月的领料数。
九、 生产费用分配，张冠李戴
有些企业为了调节当年损益，将本期发生的生产费用在盈利产品和亏损产品之间进行不合理分配，造成盈亏不实。例如某服装厂生产男装、女装和童装，1999年10月该企业女装和童装的销售要好于男装，该企业在分配间接费用时，按规定的分配标准计算出各种产品应分配数额后，有意将应分配计入亏损产品的制造费用，加计在盈利产品中。
十、 未用材料，不作退库
有些企业为了调节本期损益，对车间领用原材料采用以领代耗的办法，将投入产品生产的材料全部计入产品成本，期末有剩余材料，不管下期是否需用，均不作退库处理。如某企业基本生产车间10月份多领用原材料20多万元，期末车间未办理材料退回和〃假退料〃手续，财会部门也未作扣减材料费用的帐务处理。由此，该企业造成多计费用少计利润的结果。
十一、 改变分配方法，调节当年盈亏
企业计入各种产品成本的目标在产品费用和本月发出的生产费用，应在各种产品的完工产品和月末在产品之间进行合理的分配，企业应当根据产品生产的特点选择适合本企业的分配方法，但有的企业为了调节本期盈亏，往往改变已经选用的分配方法，并且在会计当期不作披露。
十二、 虚估约当产量，调整本期损益
有些企业利用约当产量估算的特点，采用多计（少计）在产品数量的手法，虚增（或虚减）利润，来调节当年损益，例如某制造企业年末在产品300件，在产品完工程度为60％，约当产量为180件，但在分配费用时约当产量仅为200件，相应地使完工产品少计成本，随着产品的销售，也就自然少转了产品销售成本，导致利润增加。
十三、 期间费用计入生产成本，或生产成本计入期间费用
有些企业为了调节当年利润，将发生的费用计入生
