财经法规与会计职业道德-第5部分

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根据《会计基础工作规范》，记账凭证的基本要求是：

（1） 内容要求。记账凭证的内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

（2） 顺序编号的要求。填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。

（3） 对所附原始凭证的要求。记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负责的部分，开给对方原始凭证分割章，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额、和费用分摊情况等。

（4） 对填制错误的改正要求。如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。

（5） 采用电算化的打印要求。实行会计电算化的单位，对于机制凭证要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。

（6） 空行注销要求。记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

五、 会计账簿及其登记要求

（一）设置会计账簿的要求

依法设置会计账簿，是单位进行会计核算的最基本的要求，所有实行独立核算的国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他单位都必须依法设置、登记会计账簿，保证其真实、完整。科学的设置与登记账簿对于全面完成会计核算工作具有重要意义。首先，会计账簿能提供系统、完整的会计信息，是会计分析和会计检查的重要依据，是定期编制财务报表的依据；其次，会计账簿是会计档案的主要资料，也是经济档案的重要组成部分，设置和登记会计账簿，有利于对这些重要经济档案进行保管和查阅。为此，《会计法》第三条规定：“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”

《会计法》第十五条规定：“会计账簿登记，必须经经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。”

（二） 登记会计账簿的要求

（1） 会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

（2） 登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。

（3） 会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。

（4） 账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一，这样，一旦发生登记错误时，能比较容易进行更正，同时也方便查账工作。

（5） 登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。在会计上，数字的颜色是重要的语素之一，它同数字和文字一起传达出会计信息。如同数字和文字错误会表示错误的信息一样，一旦书写墨水的颜色用错了，其导致的概念混乱也不亚于数字和文字错误。

（6） 凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借”或“贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“　”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

（7） 每一账页面登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。也就是说，“过次页”和“承前页”的方法有两种：一种是在本页最后一行内结出发生额合计数及余额，然后过次页并在次页第一行承前页；另一种是只在次页第一行承前页写出发生额合计数及余额，不在上页最后一行结出发生额合计数及余额后过次页。

（8） 实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。

六、 财产清查

反映和监督财产物资的保管和使用情况，保护企业财产物资的安全完整，提高各项财产物资的使用效果，是会计核算的任务之一。企业的各项财产包括货币资金、固定资产、材料、在产品、库存商品等各面财产物资，以及各项应收、应付结算款项。财产清查就是通过对单位各项货币资金、财产物资、债权债务等进行实地盘点、查询核对，以确定其实有数，并查明实存数与账存数是否相符的一种会计核算方法。

根据财务管理的要求，各项财产物资的增减变动及结存情况，需要通过填制、审核会计凭证和登记账簿才能够得到正确反映。但是，账簿记录的正确性还不足以说明账簿记录的客观真实性，即一些主观和客观原因会造成账存数和实存数不符。造成账实不符的原因一般有以下几个方面：

（1） 在收、发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、规格和数量上的差错，使得所填制的凭证与实际情况不符；

（2） 各项财产物资在保管、运输和销售过程中，由于受自然因素或者其他条件的影响，发生了数量上或质量上的变化，这种变化在会计核算中是不反映的，于是造成账实不符；

（3） 因管理不善或工作人员失职而发生财产物质的霉变、短缺和毁损，以及货币资金往来款项的差错；

（4） 不法分子钻企业内部管理漏洞进行贪污盗窃、营私舞弊而发生财产损失；

（5） 在凭证和账簿记录中出现漏记、错记或计算上的错误造成账实不符；

（6） 由于发生自然灾害造成的非常损失和意外损失；

（7） 由于在结算过程中账款未到达或拒付等原因，造成企业与其他企业的结算往来款项上的不符。

（8） 因此，为了确定各项财产物资的实有数额，保证会计资料的真实性和正确性，我国《会计法》第十七条规定：“各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。”

七、 编制财务会计报告

财务会计报告是指单位对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告的主要作用是向财务会计报告使用者提供真实、公允的信息，用于落实和考核企业领导人经济责任的履行情况，并有助于包括所有者在内的财务会计报告使用者的经济决定。我国《企业财务会计报告条例》规定：企业不得编制和对外提供虚假或隐瞒重要事实的财务会计报告；企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。

编制财务会计报告应根据《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则——财务报表列报》等有关规定进行；

（1） 企业财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。

（2） 企业财务会计报告由会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料组成。

｛1｝对外提供的会计报表应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表等。

｛2｝会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

｛3｝企业应当依照有关法律、行政法规在规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日分别为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。

｛4｝月度财务会计报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延）对外提供；季度财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度财务会计报告应当于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供。

｛5｝企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定，全面清查资产、核实债务。

｛6｝企业在编制财务会计报告前，除了应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：

＇1核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方面是否相符；

＇2＇依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；

＇3＇检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；

＇4＇检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。

｛7｝企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。

｛8｝会计报表之间，以及会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。

｛9｝企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。在封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、