财经法规与会计职业道德-第32部分

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目前，广西已开始实行高级会计师资格考试与评审相结合的方式，由于高级会计师通常处于一个较高的管理层次，所面临的情况复杂、责任重大。他们要处理的问题不单单是会计账务问题，往往涉及整个行业或整个的经营战略和组织管理体制问题。他们考虑问题、处理业务就不能只顾眼前，不顾长远、不能只顾局部，不顾全局。这就决定了高级会计师必须具备较高的素质。考试其实就是对会计人员胜任能力这一道德规范的具体要求。评审工作则是由各省市财政部门制定具体的评审标准，并负责组织高级会计师评审委员会进行考核，从德、能、勤、廉等各方面全方位对参评对象进行考察，而不是仅仅关注其学历条件、工作成绩及专业水平，会计职业道德也是高级会计师资格考试评审的一个重要内容。

二、 会计行业组织对会计职业道德进行了自律管理与约束

在经济生活中，经常发生没有违反法律、法规、但却违反了会计职业道德的行为。在这种情况下，会计人员虽然不必承担法律上的责任，但却应当受到道德上的谴责和惩戒。如某些会计人员缺乏必要的专业胜任能力，业务素质低下，专业知识贫乏，对新颁布的会计准则、会计制度知之甚少，专业胜任能力较差，从而导致记账不符合规范，账簿混乱，账账、账表不符，报表挤数现象时有发生，大大降低了会计工作效率和会计工作质量；还有一些会计人员按照领导的意志，放弃了客观性原则，钻准则、制度的空子，通过改变会计估计或会计方法，人为调节实现利润或亏损，出现了所谓的“厂长成本”、“书记利润”，从而达到隐瞒拖欠或逃避应交税利的目的，严重影响了国家财政收入。这些做法有的并没有触犯法律，但却违反了会计职业道德的要求。在会计行业自律组织比较健全的情况下，可以由职业团体通过自律性监管，对发现违反会计职业道德规范的行为进行相应的惩罚，根据情节轻重程度采取通报批评、罚款、支付费用、取消其会员资格、警告、退回向客户收取的费用、参加后续教育等方式。

我国通过会计行业组织强化自律管理和行业惩戒已经取得了一定进展。多年来，中国注册会计师协会作为注册会计师行业自律组织，为提高我国注册会计师职业道德水平做出了积极努力，先后发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》《中国注册会计师职业道德规范指导意见》以及《注册会计师、注册资产评估师行业诚信建设实施纲要》等，提出了行业诚信建设的七个方面任务：一是大力加强职业道德和专业素质教育，提升执业人员的职业道德水平和专业胜任能力；二是强化行业制度建设，提升行业专业服务的独立性；三是研究和完善执业机构的组织形式和内部运行机制，构造行业发展的微观基础；四是强化行业自律性监管体系，加强执业质量的监督；五是加强协会建设，提高协会服务水平；六是积极营造有利于行业诚信建设的社会氛围；七是大力培育行业诚信文化。当然，由于我国会计职业组织建立比较晚，自律性监管还比较薄弱，在注册会计师职业道德规范的实施与惩戒过程中仍存在不少问题。经济的发展进一步要求注册会计师职业组织从业整体利益和社会责任出发，切实改进管理和服务，把行业建设好。

三、 会计职业道德激励机制

《会计法》第六条规定：“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。”因此，对于那些自觉遵守会计职业道德规范的优秀人员，应当给予精神或者物质的奖励。

1． 建立激励机制的意义

对于符合会计职业道德规范的行为予以奖赏、表彰，可以使受奖者感到对遵守道德规范的回报和社会的肯定，从而促使其强化道德行为。同时又可以使受奖者周围的人得到鞭策和鼓励，使他们学有榜样、赶有目标，形成学、赶、帮、超的良好氛围。同时，我们还应该看到，奖赏是积极的，是对一个人的肯定，它利用人的上进心，调动人的荣誉感，使其遵纪守法，充分发挥其内在的潜能。实践证明，奖励和惩罚相结合的方法优于只奖不罚或只罚不奖，赏罚结合可以带来双重的激励效果。在对违反会计职业道德的行为进行惩戒的同进，还应对自觉遵守会计职业道德的先进人物进行表彰。

2． 实行会计人员表彰制度与会计职业道德激励机制相结合

我国会计人员表彰制度早在1963年就已实现制度化。1963年在1月，国务院发布了《会计人员职权试行条例》，确立了会计人员奖惩制度，规定：“凡是工作积极负责，奉公守法，厉行节约，保护国家财产，如实反映情况，完成任务有显著成绩的，给予表扬或奖励。”1985年1月，六届全国人大党委会第九次会议通过的新中国第一部《会计法》规定：“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。”1988年6月，财政部印发《颁发会计人员荣誉证书试行规定》，为在全民所有制企业、事业单位、国家机关、军队、社会团体、县以上集体所有制企业以及中外合资、合作和外资经营企业从事财务会计工作满30年的会计人员颁发《会计人员荣誉证书》。这一举措有利于稳定会计队伍，调动并充分发挥会计人员的积极性。为了鼓励会计人员热爱和做好本职工作，增强会计人员的职业荣誉感，表彰他们献身会计事业，为社会主义建设所作出的贡献，财政部先后于1990年、1995年组织了两次全国先进财会工作集体和先进会计工作者表彰大会，共评选出全国先进会计工作者900名。2005年12月，财政部又表彰了20名“全国杰出会计工作者”和25名“全国优秀会计工作者”。财政部于2007年发布的《关于全国先进会计工作者评选表彰办法》（财会＇2007＇7号）规定，对会计工作者的评选表彰原则上每3年组织1次。

从我国会计人员表彰制度的形成和发展看，始终突出对会计职业道德的弘扬。可以说，受到表彰的会计人员都有很高的职业道德素养和思想境界，表彰是社会各界对他们的职业道德风尚的高度评价和充分肯定。会计职业道德激励机制应当继承、发扬会计人员表彰制度，以起到弘扬正气、激励先进、鞭策后进的作用。对会计职业道德检查中涌现的先进人物事迹进行表彰奖励应注意将物质奖励和精神奖励相结合。具体可以采用给予一定数额的资金、晋升工资、授予荣誉称号、颁发荣誉证书等方式，并通过公开刊物等大众媒体予以广泛宣传。大众传媒覆盖广，时效迅速。通过报道，宣传某个个人或群体，可以提高其声望，给予其社会地位。当某人或某个群体获得大众传媒的好评时，他们的社会地位得以提高，对公众的影响力得以增加，他们的行为可能成为人们模仿的对象中，他们的思想观念会影响公众的价值取向。因此，对自觉遵守会计职业首先的优秀会计工作者进行表彰、宣传，不仅是对他们自身的一种奖励，同时还可以树立本行业的楷模、榜样，使会计职业道德原则和规范具体化、人格化，使广大会计工作者从这些富于感染性、可行性的道德榜样中获得启示，获得动力，在潜移默化中逐渐提高自身的职业道德素质。

四、 会计职业道德的惩处机制

健全的会计法规是形成良好的会计职业道德环境的基本保证。如果会计人员未能依法履行职责，发生违法职业行为，不仅会受到会计职业道德的谴责和制裁，还应该受到法律的制裁。涉及会计人员违法职业行为主要包括以下几个方面：（1）违反单位会计核算规则的行为；（2）违反单位会计监督规则的行为；（3）违反单位会计人员作用要求的行为；（4）伪造和变造凭证、账簿和报表的行为。

这里所指的违反会计核算规则的行为，包括不依法设置会计账簿，私设会计账簿，未按规定填制、取得原始凭证或不符合规定，以未经核审的会计凭证为依据登账或登账不符合规定，随意变更会计处理方法，向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告的编制依据不一致，未按规定使用记录文字或记账本位币，未按规定保管会计资料，致使其毁损、灭失等。违反会计监督规则的行为是指未按规定建立和实施内部会计监督制度，拒绝依法实施会计监督，不向依法实施的的外部监督者如实提供有关会计资料及有关情况的行为。违反会计人员任用要求的行为是指任用的会计人员不符合《会计法》规定的行为，即任用了不合格的会计人员。根据《会计法》的规定，从事会计工作的人员，取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。这是任用会计人员的法定条件。

根据《会计法》的规定，会计人员如果违反了上述会计核算规则、监督规则和会计人员任用的要求，而且情节严重的，县级以上人民政府财政部门应当依法吊销其会计从业资格证书。

此外，根据《会计法》的规定，伪造和变造会计凭证、账簿和报表，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告都应承担相应的法律责任，如果直接负责的主管人员和其他直接责任人员，同时具有会计人员身份的，县级以上人民政府财政部门除了可以对其进行罚款外，情节严重的，还应该吊销其会计从业资格证书。

制度是否有效，约束机制能否发挥作用，主要靠奖惩来保证；如果着重不兑现，制度就无从约束，道德规范也形同虚设，其危害比没有制度和规范更大。因此，要构建会计职业道德检查与奖惩机制并使之行之有效，必须坚持奖惩分明、坚决兑现并且持之以恒。在所有已经曝光的会计丑闻事件中，会计人员均参与了会计信息造假行为，均有意或无意地违背了会计核算规则、监督规则或任用的会计人员不符合《会计法》的规定，因此有关责任者一方面受到了社会的首先谴责，另一方面也受到了法制的制裁。

第六节 会计职业道德建设的组织与实施

会计职业道德建设是一项复杂的系统工程，要抓好会计职业道德建设，关键在于加强和改善会计职业道德建设的组织和领导，并得到切实贯彻和实施。各级财政部门、会计职业团体、机关和企事业单位要充分认识加强会计职业道德建设对于促进社会经济秩序健康发展的重要意义，积极探索会计职业道德建设组织与实施的制度和机制，齐抓共管，保证会计职业道德建设的各项任务和要求落到实处。

一、 财政部门组织和推动

《会计法》规定，县级以上财政部门管理本行政区域内的会计工作。《注册会计师法》规定，财政部对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督指导。会计职业道德建设是会计管理工作的重要组成部分，应当列入财政部门管理会计工作的重要议事日程。各级财政部门应当以依法治国与以德治国的基本方略为指导，正确认识法治与德治的辩证关系，认识会计职业首先建设的重要意义，不能认为会计职业道德建设是“软任务”，可抓可放，可紧可松。

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