财经法规与会计职业道德-第27部分

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，或需要进行职业判断时，应保持客观公正的态度，实事求是不偏不倚。如会计人员在办理有关缴纳企业所得税的业务时，应依法纳税，不能以损害国家利益为前提而少缴税款。二是最终结果公正，是指会计人员对经济业务的处理结果是公正的。例如，某人因公出差丢失了报销用的车票，业务处理时，不能因为无报销凭证就不报销，也不能随意报销，而应要求出差人员办理各种合法合理的证明手续后，才能报销，即最结果是客观公正的进行会计处理。不报销或随意报销，都是不客观公正的。再如，注册会计师出具的审计意见，既不违背事实，也不夸大事实，才能算是客观公正。总之，会计核算过程的客观公正和最终结果表明的客观公正都是十分重要的，没有客观公正的会计核算过程作为保证，结果的客观公正性就难以保证；没有客观公正的结果，业务操作过程的客观公正就没有意义。

客观公正，是会计工作和会计人员追求的目标。社会经济是复杂的，生活中的人的品性和欲望是多样的。会计人员不是“超人”，对经济业务事项的职业判断，可能会出现偏差，从而有可能导致披露的会计信息失真。因此，客观公正是会计工作和会计人员追求的目标，通过不断提高专业技能，正确理解、把握并严格执行会计准则、制度，不断消除非客观、非公正因素的影响，做到最大限度的客观公正。

会计职业特征是维护国家和社会公众利益。会计人员编制的财务会计报告与国家和社会公众的经济利益密切相关。如税务部门依据单位会计信息资料进行征税，工商部门需要利用单位会计信息资料进行工商管理，投资者需要利用单位会计信息资料了解资产保值、增值情况，债权人需要利用会计信息资料了解资金风险。在两权分离的现代企业制度下，所有权与经营权分离，投资者远离企业经营实体，难以全面了解企业日常财务善和经营业绩，由于股权分散化，任何单个股东无力对企业的会计行为进行监督，而企业管理层有可能受自身利益的驱使操纵会计信息。如果会计人员不能做到客观公正，会计信息就有可能失真，国家和社会公众利益将受到损害。

注册会计师是对单位经济活动进行审计是一种社会监督，其职业特征也是维护国家和社会公众利益。注册会计师在进行职业判断时，将会涉及多方的利益，对这种复杂的利益关系处理绝不能采取折中的态度和方法。企业是集多方利益于一体的经营实体，企业管理层希望利润越多越好，投资者希望投资效果最佳但更需要掌握真实的信息以防范投资风险，潜在的投资者和债权人希望真实地了解企业的财务状况和经营成果。因此，注册会计师应始终站在第三者的独立立场上，不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益，超然独立地对企业遵守会计准则、制度的具体情况进行客观公正的评价并作出恰当的审计意见。只有这样，财务报告的使用者才能确定企业财务报告的可信度，并做出适当的投资决策或信贷决策。

“银广厦”“安然”等系列会计造假丑闻，都是因公司管理层、会计人员和注册会计师未能遵循客观公正是，通过造假手段，粉饰经营业绩，提供虚假会计信息，进行财务欺诈，导致股票市价大幅下跌，不仅使国家、股民、相关经济利益主体遭受经济损失，而且也严重投寄了注册会计师行业的社会公信力，更为严重的是打击了投资者、社会公众的信心，干扰了市场经济的健康发展。

（4） 保持独立性。会计是经济管理工作的基础，这是要求会计核算要客观公正。会计人员是会计准则、制度的执行者。会计人员应以会计准则、制度为准绳，对实际发生的经济业务事项进行核算。真实客观是会计信息的本质要求。失去真实、客观的会计信息，必将导致信息使用者的决策失误，动摇信息使用者对会计信息的信心，直接危及市场经济的正常运行，引起社会经济秩序的混乱。客观公正是会计职业者的一种工作态度，它要求会计人员对会计业务的处理，对会计政策和会计方法的选择，以及对财务会计报告的编制、披露和评价必须独立进行职业判断，做到客观、公正、理智、诚实。

独立性，是指注册会计师在执行审计业务的过程中，与相关利益当事人应保持独立。国际会计师联合发布的《职业会计师道德守则》中，对执行公共业务的职业会计师提出在实质上和形式上均独立的要求。美国注册会计师协会发布的《职业行为准则》中规定，“公开执业的会员在提供审计和其他鉴证服务时，应在实质上和形式上皆独立”。实质上的独立，是指注册会计师与被审计单位之间没有任何利益关系，并在执行整个业务过程中，均能保持不偏不倚、客观公正的态度。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论领队或屈从于持反对意见的利益集团或人士的影响和压力。形式的的独立王国，是指注册会计师船厂民被审计企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审计企业股权或担任高级职务，不能是企业的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系等。注册会计师能否保持独立性，还要受以下因素的影响：一是财务利益。注册会计师是理性的“经济人”，只有基本的物质利益得到保证后，才会考虑道德问题。二是非审计服务。如果注册会计师与被审计单位存在代理记账、企业管理顾问、代理纳税、亲缘关系等非审计单位关系时，也会影响注册会计师的独立性。三是会计师事务所的资本结构是否合理。如果注册会计师所在的会计师事务所的资本全部或大部分被非注册会计师持有，这些非注册会计师会对注册会计师提供的职业服务施加影响，进而影响注册会计师的独立性。四是实际或潜在的诉讼。如果注册会计师与被告审对象之间正在打官司，一方面他可能无法对客户公司的财务报表发表客观性的意见，另一方面客户公司的管理当局可能不愿意向注册会计师披露相关信息。五是经济利益关系。它包括直接经济利益和间接经济利益关系。直接经济利益是指注册会计师及其直系亲属与客户之间有投资关系或其他所有权关系，如会计师事务所的合伙人或合伙人的直系亲属。间接经济利益关系是指注册会计师与客户之间具有密切的非直接性所有权关系。

独立是客观、公正的基础。注册会计师在实施审计工作中需要大量的职业判断，注册会计师进行的职业判断关系到社会公众、特别是实际的与潜在的投资人和债权人、财务分析师以及其他财务报告的使用者，这些社会成员有理由期望注册会计师在进行职业判断时代表他们的利益。注册会计师尽管承担了对于整个社会公众的责任，但他们接受的却是委托单位的委托执行业务，而且向委托单位收取一定的费用，这就决定了注册会计师必须与委托单位和外部组织之间保持一种超然的独立性，才能做到客观公正。独立原则是客观、公正原则的基础，可以说是社会审计的灵魂。注册会计师不能保持其应有的独立性，就无法实现客观、私下原则。一方面，如果注册会计师没有保持形式上的独立（如注册会计师在被审计单位有财务利益），即使注册会计师在过程中保持了实质上的独立，社会公众也不会信任注册会计师做出的审计结论。另一方面，如果注册会计师只是保持了形式上的独立，而实质上不独立，他所做出的结论也会不正确。如安达信会计公司在对安然公司审计时未能保持独立性，至少是形式上缺乏独立性，致使安达信会计公司对安然公司出具的审计报告和内部评估报告严重失实。所以，注册会计师要想做到客观、公正就必须保持形式上和实质上的独立性。

独立是注册会计师行业存在的基础。公司、企业成立之初的验资，以及一些公司特别是上市公司的年度财务报告都需要通过注册会计师审计，这说明国家和社会公众对注册侍卫的充分信任。人们对注册会计师信任的基础之一就是其独立王国性强。财务部门本身也有自己的内部监督和控制制度，有的单位还设有内部审计机构和人员。但由于这些单位和人员所进行的审计和监督是内部性的，其审计过程和审计结论受多种因素影响，其独立性较差，因此社会公众不可能十分相信。注册会计师是被审计单位的外部人员，没有直接的利益关系，所以其得出的审计结论相对可靠一些。正因为如此，注册会计师又被称为独立会计师，注册会计师所进行的审计称为独立审计，独立原则的重要性由此可见一斑。如果注册会计师可以审计与其有财务利益关系的企业和单位，那么注册会计师就失去了独立性，与其他的内部监督无本质上的区别，人们也将不会再信任他们所做的审计意见。可见，注册会计师失去独立性之后，就没有单独存在的必要性。所以，独立是注册会计师存在和发展的基础。

根据《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，注册会计师保持其独立性应当做到以下两点：

第一， 注册会计师应当回避可能影响独立性的审计事项，实现形式上的独立。

第二， 注册会计师应当恪守职业道德，保持实质上的独立。形式上阐实质上独立的必要条件，形式上不独立，就不能保证实质上独立，而形式上独立也不一定能够保持实质上独立。注册会计师更重要的是保持裨上的独立。实质上的独立就是要求注册会计师能在审计过程中始终保持不偏不倚的态度。注册会计师不应该违背职业道德，既要避免由于形式上的不独立而引起的实质上的不独立，也要避免因为职业道德的丧失而引起独立性实质上的丧失。

5． 坚持准则

坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、国家统一的会计制度以及会计工作相关的法律制度。会计法律是指《会计法》、《注册会计师法》；国家统一的会计制度是指，由国务院授权财政部制定发布或财政部发布的关于会计核算标准、会计基础工作以及会计人员管理工作的有关规定、制度和办法。如《企业会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计》、《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》等。与会计工作相关的法律制度是指金融证券、税收等法律制度，如《票据法》、《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》、《个人所得税法》、《增值税暂行条例》、《企业所得税暂行条例》等。会计人员应当熟悉和掌握准则的具体内容，并在会计核算中认真执行，对经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的合过程应符合国家统一的会计制度，为国家、企业、债权人、投资人和耵关当事人提供真实、完整的会计信息。

会计人员在进行核算和监督的过程中，只有坚持准则，才能以准则作为自己的行动掼。在发生道德冲突时，应坚持准则，以维护国家利益、社会公众利益和正常的秩序。注