财经法规与会计职业道德-第23部分
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一、 税款征收方式
税款征收方式也称税款征收方法，是指税务机关根据税法规定、各税种的特点以及纳税人的生产经营和财务管理情况而确定的计算、征收税款的方式和组织征收税款入库的方法。
（一） 税款征收的主要方式
1． 查账征收
查账征收，是指税务机关对财务核算健全的纳税人，依据其报送的纳税申报表、账务会计报表和其他有关纳税资料，计算其应纳税款，并填写缴款书或完税证，由纳税人到当地开户银行划缴税款的征收方式。这种征收方式较为规范，适合于掌握接收法律法规，经营规模较大，财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，正确计算应纳税款的纳税人。
2． 查定征收
查定征收，是税务机关对财务核算不健全，但已经建账核算以及能够控制其材料耗用、产量和销售额的纳税单位和个人，由税务机关依据正常条件下的生产能力，对其生产的应税产品查实核定产量和销售额并据以征收税款的一种税款征收方式。这种方式一般适用于生产经营规模较小，产品零星、税源分散、会计账册不健全、财务管理和会计核算水平较低的小弄厂矿和作坊。
3． 查验征收
查验征收，是指税务机关对纳税人的应税商品、产品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，并据以计算应纳税款的一种税款征收方式。这种方式一般适用于经营不固定，零星、分散、流动性大的税源。
4． 定期定额征收
定期定额征收，是税务机关依照有关法律、法规的规定，对小型个体工商户在一定经营时期内的应纳税经营额及所有额进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种税款征收方式。这种方式适用于生产经营规模小，确无建帐能力，经主管税务机关审核，县级以上（含县级）税务机关批准可以不设置账簿或暂缓建账的个体工商户（包括个人独资企业）。
（二） 税款缴纳方式
1． 纳税人直接缴纳税款
纳税人在申报前，先自行向国库解缴税款，然后再以国库经收处的回执联和纳税申报资料，向税务机关申报纳税。这种缴库方式适用于在设有国库经收外的银行或其他金融机构开立账户，并向税务机关进行申报的纳税人。
2． 税务机关自收入库
这是由税务机关直接收取税款并办理入库手续的缴纳税款方式，适用于由税务机关代开发票的纳税人缴纳的税款，临时发生纳税义务，由税务机关收取的税款，税务机关采取强制执行措施，直接扣缴或以拍卖、变卖所得抵缴的税款。
3． 代扣代缴
代扣代缴是指按照简洁规定，负在扣缴税款义务的单位和个人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中依法直接扣收税款并代为缴纳的方式。这种方式有利于零星分散、不易控制的税源实行源泉控管。
4． 代收代缴
代收代缴是指负有代缴税款义务的法定义务人，对纳税人应缴纳的税款进行代收代缴的一种方式。即由与纳税人有经济业务往来的的单位和个人在向纳税人收取款项时，依法收取税款并代为缴入国库。这种方式一般适用于税收网络覆盖不到或难于控制的领域。
5．委托代征
委托代征是指受委托的有关单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的一种征收方式。这种方式的适当使用，有利于控制税源，方便征纳，降低税款征收成本。
二、 核定应纳税款
（一） 核定应纳税款的对象
根据《税收征管法》的规定，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：
1． 依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
2． 依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；
3． 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
4． 虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入、费用凭证残缺不全，难以查账的；
5． 发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
6． 纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；
7． 未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。
税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。
对于未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物、后缴纳应纳税款的，税务机关必须解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
（二） 核定税额的方法
为了减少核定应纳税额的随意性，使核定的应纳税额更接近纳税人的实际情况和法定负担水平，税务机关应按以下方式核定应纳税额：
（1） 参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；
（2） 按照营业收入或者成本加合理费用和利润的方法核定；
（3） 按照耗用的原材料、燃料、动力等失算或者测算核定；
（4） 按照其他合理方法核定。
当采用以上一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。
纳税人对税务机关采取规定的方法核定的应纳税额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。
（三） 关联企业的纳税调整
纳税人与关联进行业务往来时，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。
所谓独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。
纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。
第四章 会计职业道德
会计职业道德，是会计人员在长期的职业活动中逐步形成和总结出来的，调整会计人员与社会之间、个人与集体之间的职业道德主观意识和客观行为的统一。它是社会主义职业道德的一个重要方面，是在批判地继承以往历史上财经职业首先的基础上形成的，是社会主义所要求的共同职业道德在会计职业中的具体化。会计行为作为市场经济活动的一个重要领域，主要为社会提供会计信息或鉴证服务，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资者和社会公众的利益，进而着整个社会的秩序。会计工作者在提供信息或鉴证服务的过程中，除了必须将本职工作置于法律、法规的约束和规范下外，还必须具备与其职能相适应的职业道德水准，市场经济越发展，对会计工作的职业道德水准要求越高。
第一节 职业道德和会计职业道德
市场经济的发展，迫切要求各行各业加强职业道德建设，以保证社会主义经济健康有序地发展。会计职业道德源于职业道德，体现着会计的职业特性。加强会计职业道德建设，是培养会计行业有理想、有道德、有纪律、有文化的“四有”新人的重要举措，是提高会计人员道德水平的有效手段。
一、 职业道德
（一） 职业道德的概念
职业道德是随着社会分工的产生和发展而形成的。随着生产的发展，社会分工逐渐产生，相应地出现了职业。职业就是人产在社会生活中对社会所承担的一定职责和所从事的专门业务，各种职业利益和职业关系是职业道德产生的充分条件。社会分工和职业的发展，使人闪的各种社会联系日益紧密，职业利益和职业关系日趋复杂，为了有效地调整职业利益和职业关系，就要求对职业行为主体在职业活动中的行为，以及对社会应承担的职业责任和义务进行规范，这些规范一部分成为了相关法律制度，另一部分成为职业道德。人们的职业实距活动的深化促进了职业道德的发展，职业道德通过调节职业关系，维护正常的职业活动秩序，如果人们都能自学地遵循各自的职业道德规范，必将形成良好 的社会道德风尚。
职业首先有广义和狭义之分。广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。狭义的职业道德是一定活动中应遵循的，体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。
职业道德的本质是“第一，职业道德是社会经济关系所决定的社会意识形态，社会经济关系的类型决定着职业道德的性质。也就是说，有什么样的社会经济关系，就有与其相适应的职业道德，生产资料公有制的社会经济关系决定了公有制社会的职业道德。第二，职业道德是职业活动中对职业行为的道德要求，与职业活动的要求密切相关。职业活动是人们在各自的工作上所从事的各种专业活动，每一种职业都有特定的服务对象、活动内容、活动环境和活动方式，承担关不同的社会责任和义务，享有不同的利益。因此，针对从事不同职业的人们，对其职业行为提出了不同的道德要法度，形成了不同的职业道德规范，这些职业道德规范用来指导和约束职业行为，以保证职业活动的正常进行。第三，职业道德是调节职业活动中形成的各种职业关系的手段。职业关系是一般社会关系在职业或行业方面的特定表现，具体表现为从业人员之间、职业之间与社会之间的各种关系，这些关系需要用职业道德来调节，才能使之达到协调。
（二） 职业首先的主要内容
职业道德是道德在职业实践活动中的具体体现。由于各行各业的职业活动内容和职业牲不同，不同职业的职业道德内容不尽相同，但是不同职业的职业道德都有其共同的基本内容。我国《公民道德建设实施纲要》提出了职业道德的基本内容，即“爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会”。
爱岗敬业是职业道德的基础，是社会主义职业道德所倡导的首要规范。人们之间只有社会分工不同，而无贵践之究。爱岗就是热爱自己的工作岗位，热爱自己从事的职业，忠于职守，对本职工作尽心尽力。敬业是爱岗的升华，就是以恭敬、严肃、负责的态度对待自己的职业，对本职工作一丝不苟，兢兢业业，专心致志。爱岗敬业，是人们对从业者工作态度的普遍要求，是国家对每个从业者的最基本期待，是从业者服务社会、敬重自己的具体表现。爱岗敬业，就是要对自己的工作认真负责，刻苦勤历，精益求精，为实现职业上的奋斗而努力。
诚实守信是做人的基本准则，也是职业道德的精髓。中国古代对贤认为：人无诚信息立，�
