财经法规与会计职业道德-第2部分

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会计工作的主管部门是指代表国家对会计工作行使管理职能的政府部门。由于会计工作是一项经济管理活动，为了规范会计行为，保证会计工作在经济管理中的作用，政府部门应当遵循“统一领导，分级管理”的原则，在宏观上对会计工作进行必要的指导，监督和管理。《会计法》第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”

此外，对会计工作的监督，除了要发挥县级以上财政部门的作用外，还要发挥业务主管部门、政府其他管理部门的作用。因此，《会计法》第三十三条规定：“财政、审计、税务、人民银行、证券监管等部门应当按照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。”这一规定体现了财政部门与其他政府管理部门在管理会计事务中的相互协作、配合的关系。

二、 会计制度的制定权限

国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理制度。由于我国实行社会主义市场经济，国家对经济工作需要进行必要的宏观调控，实行统一的会计制度，也是国家对经济工作进行统一管理的措施之一。

《会计法》第八条规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。”这是对国家统一的会计制度制定权限的具体规定。由此可见，国家统一的会计制度应当由国务院财政部门制定并公布。但是，对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，国务院有关部门可以制定实施国家统一会计制度的具体办法或者补充规定，但须报国务院财政部门审核批准；中国人民解放军总后勤部可以制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，但须报国务院财政部门备案。

三、 会计人员的管理

会计工作的专业性与政策性都很强，为了保证会计工作、会计资料的真实性、合法性和完整性，国家在有关会计法规中，对会计从业人员和层次较高的会计机构负责人或会计主管人员、总会计师作出了明确的资质规定，同时，明确了财政部门在会计人员管理方面的主要职责。

（一） 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书

《会计法》第三十八条规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。”

为了使《会计法》第三十八条的规定落到实处，《会计从业资格管理办法》第二条规定：“在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）从事下列会计工作的人员必须取得会计从业资格：会计机构负责人（会计主管人员）；出纳；稽核；资本、基金核算；收入、支出、债权债务核算；工资、成本费用、财务成果核算；财产物资的收发、增减核算；总账；财务会计报告编制；会计机构内会计档案管理。”

极少数单位任用无会计从业资格的人员从事会计工作，以及无会计从业资格的人员从事会计工作，都是违法行为，国家是明令禁止的。比如，《会计从业资格管理办法》第三条就明确规定：“各单位不得任用（聘用）不具备会计从业资格的人员从事会计工作。不具备会计从业资格的人员不得从事会计工作，不得参加会计专业技术资格考试或评审、会计专业职务的聘任，不得申请取得会计人员荣誉证书。”

在《总会计师条例》中，明确规定了总会计师必须具备的条件，其中包括“取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内的一个重要方面的财务会计工作时间不得少地三年”。

（二） 会计人员的管理主要包括对会计人员的业务管理和专业资格管理

根据《会计法》和有关法规的规定，财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩以及会计人员继续教育等。

《会计从业资格管理办法》第四条规定：“除本办法另有规定外，县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。”第五至六条规定：“财政部委托中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局按照各自权限分别负责中央在京单位的会计从业资格的管理。新疆生产建设兵团财务局负责所属单位的会计从业资格的管理。财政部委托铁道部负责铁路系统的会计从业资格的管理。”“财政部委托中国人民武装警察部队后勤部和中国人民解放军总后勤部分别负责中国人民武装警察部队、中国人民解放军系统的会计从业资格的管理。”

四、 单位内部的会计工作管理

（一） 单位负责人的会计责任

《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这一规定明确了单位负责人是本单位会计行为的责任主体。单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。单位负责人主要包括两类人员：

（1） 单位的法定代表人（也称法人代表），是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有企业的厂长（经理）、公司制企业的董事长、国家机关的最高行政官员等；

（2） 按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人，即是指依法代表非法人单位行职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。

单位负责人是单位的最高管理者，必须对本单位的一切经营管理和业务活动负有责任，当然也必须对会计工作和会计资料的真实性、完整性负有责任。单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。

（二） 会计机构、会计人员的基本职责

《会计法》第五条第一款规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”它明确规定了会计机构、会计人员的基本职责是进行会计核算和会计监督。但是，会计机构、会计人员依法进行会计核算和会计监督，还需要单位负责人、单位的其他人员和其他单位的有关人员的支持和配合。他们也有责任和义务保证会计机构、会计人员能够依法行使职权，不能阻碍其行使这一职权，更不能对其依法行使职权进行干预。因此，《会计法》第五条第二款规定：“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。”第三款规定：“任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。”

第三节 会计核算

会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为有关各方面提供会计信息。我国会计法律制度对会计核算的原则、会计资料折基本要求、会计年度、记账本位币、填制会计凭证、登记会计账簿、财产清查、编制财务会计报告、会计档案管理等作出了统一规定。

一、 会计核算的基本要求

（一）依法建账

会计账簿是全面记录和反映一个单位的经济业务，把大量分散的数据或资料进行归类整理，逐步加工成有用的会计信息的簿籍，它是编制会计报表的重要依据。登记会计账簿是会计核算的重要环节，而设置账簿是必备的前置程序。设置账簿在整个会计基础工作中占有非常重要的位置，现实社会中暴露出来的问题有许多与设置账簿不合法有关。目前，有的单位根本没有建账；有的单位只知道保留原始单据，形成所谓的“包包账”“捆捆账”；有的单位虽然有账，但账目不全；有的单位则是账外设账，将所发生的经济业务根据需要在账簿之间进行内部转移；等等。为了纠正会计基础工作的混乱问题，《会计法》第三条明确规定；“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”依法建账是指各单位应当按照《会计法》和国家统一会计制度的规定设立账册。依法建账是会计核算的最基本要求。

会计账簿的真实性是指会计账簿应当根据单位经营管理的客观需要而设置，所选择的会计科目等会计账簿要素均为经济业务事实的记载、反映。会计账簿的设置、保管、登记，以及对账、结账等会计行为必须是对客观事实的内在要求。不得虚构账簿内容或变造账簿记录。

保证会计账簿的完整是指会计账簿的实有数量、记载内容等没有任意缩小，会计账簿能够全面地反映单位的经济状况。会计账簿应当有专人保管，专人登记，其交接手续应当严格保证账簿安全，各单位要按照《会计档案管理办法》的规定做好账簿的保管工作。

（三） 会计核算依据的基本要求

会计作为一个信息系统，它所提供的信息是单位内部管理者、国家综合经济管理部门和其他会计信息使用者进行决策的重要依据。如果会计数据不能真实地反映单位经济活动的实际情况，势必无法满足各有关方面了解单位情况、进行决策的需要，甚至会导致错误的决策。为此，《会计法》第九条规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”本条的含义是，会计核算应当遵循客观性原则，也就是说，会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭据为依据，如实反映单位的财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。

（1） 会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的、引起资金增减变化的经济活动。以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础，是保证会计资料质量的关键。会计核算的各个阶段都必须符合真实客观真实的要求，会计确认必须以实际经济活动为依据，会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务，会计报表必须如实反映情况，不得粉饰会计报表等。

（2） 以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算是一种严重的违法行为。与“根据实际发生的经济业务事项进行会计核算”相对应的，是“以虚假的经济业